ещё
свернуть
Все статьи номера
6 , Июнь 2017
Главная тема

Минфин занялся страховыми взносами: что изменится в схемах

Вправе ли налоговики блокировать счет за опоздание с расчетом

Как будут платить страховые взносы ИП на спецрежимах

На какие выплаты нужно начислять страховые взносы

Елена Фещенко, эксперт «ПНП»

С нового года страховые взносы исчисляют, уплачивают и проверяют по новым правилам. Плательщики привыкают к установленному кодексом порядку, ищут сходство и различия по сравнению с прежним.

К июню вышло несколько разъяснений Минфина и ФНС России. Чиновники обратили внимание на выгодные и невыгодные для плательщиков взносов изменения. Необходимость в разъяснениях возникла из-за неясности переходных положений закона и изменений в судебной практике. Мы рассмотрели, в чем заключаются новшества и как они отразятся на способах оптимизации страховых взносов.

Главное в статье СкрытьСоциальная природа и предназначение прежние, а нормы новые

Начинается новая жизнь страховых взносов по главе 34 НК РФ с того, что они полностью отделены от начислений до 2017 года. Плательщики взносов, лицевые счета остались те же. Но администрируют «старые» и «новые» взносы по разным правилам. На это обратил внимание Минфин России в письме от 01.03.17 № 03-02-07/2/11564. И объяснил причины пяти «нельзя» в зачетах взносов.

Нельзя зачесть прошлую переплату в счет текущих платежей. Налоговые органы не вправе принимать решение о судьбе переплат по взносам, относящимся к периоду до 2017 года. Контролируют исчисление и уплату этих сумм и принимают решение о возврате ПФР и ФСС России (ст. 20, ч. 1, 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.16 № 250‑ФЗ). Но фонды не контролируют исчисление и уплату страховых взносов за 2017 год (п. 1 ст. 30 НК РФ, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243‑ФЗ). А значит, прошлые переплаты зачесть в счет текущих платежей не получится, хотя записи проходят по тем же лицевым счетам.

Нельзя зачесть прошлую переплату в счет погашения прошлой недоимки. Федеральные законы от 03.07.16 № 250‑ФЗ и от 03.07.16 № 243‑ФЗ не позволяют ПФР и ФСС России принять решение о зачете излишне уплаченных до 2017 года сумм в счет погашения недоимки прошлых лет. При этом если недоимка есть, то и вернуть излишне уплаченные суммы не получится. В этом случае ПФР и ФСС России не вправе принимать решение о возврате переплаты (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.16 № 250‑ФЗ). Таким образом, чтобы вернуть прошлую переплату, сначала надо погасить недоимку.

За просрочку уплаты страховых взносов страховщик заплатит пени. В отношении бюджета и внебюджетных фондов кодекс установил такое же требование (ст. 75, п. 10 ст. 78 НК РФ). Но за несвоевременный возврат переплаты, возникшей до 2017 года, проценты фонды и налоговые органы не начислят. Федеральный закон от 03.07.16 № 250‑ФЗ этого не предусматривает.

Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки прошлых периодов. Недоимки по прошлым периодам взыскивают налоговые органы (ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.16 № 243‑ФЗ). Они же проверяют правильность исчисления и уплаты страховых взносов за периоды с 1 января 2017 года. Но если у компании возникнет переплата в текущем периоде, то зачесть ее в счет погашения недоимки прошлых лет нельзя. Такое решение налоговые органы принять не вправе, так же как и ПФР или ФСС России. Переходные положения Федеральных законов от 03.07.16 № 250‑ФЗ и от 03.07.16 № 243‑ФЗ не позволяют сделать это.

Нельзя зачесть текущую переплату в счет платежей в другой фонд. Кодекс запретил зачет между разными фондами. Излишне уплаченные взносы можно зачесть только по тому же фонду, в который их перечислили, или вернуть (п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Нельзя зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки текущего периода по тому же фонду. Минфин России напомнил, что статьи 78 и 79 НК РФ не позволяют зачесть текущую переплату в счет погашения недоимки по тем же взносам. Сумму излишне уплаченного взноса можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в тот же фонд (п. 3 ст. 8, п. 1, 14 ст. 78 НК РФ).

Заморозят ли счет за опоздание с расчетом, еще не определились

Основания, по которым налоговики вправе заморозить операции по расчетному счету, перечислены в статье 76 НК РФ. Одно из них — несвоевременное представление деклараций (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Плательщики страховых взносов относятся к лицам, на которых нормы о блокировке счета распространяются (п. 11 ст. 76 НК РФ). Но вывод, что за несданный расчет по страховым взносам счет заморозят, не очевиден.

По мнению ФНС России (письмо от 27.01.17 № ЕД-4-15/1444), имеющихся норм достаточно, чтобы обосновать блокировку счета.

Минфин России придерживается иной позиции (письмо от 12.01.17 № 03-02-07/1/556). Налоговая декларация и расчет по страховым взносам — разные документы. А значит, буквальное прочтение нормы (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ) не позволяет применить ее к плательщикам страховых взносов.

Какое мнение верно?

В данном случае более обоснована позиция Минфина России. Верховный суд РФ также исходил из буквального прочтения нормы при разрешении спора из-за непредставления квартальных и полугодовых расчетов по налогу на прибыль (определение от 27.03.17 № 305-КГ16-16245). Суд указал на закрытый перечень документов в норме. И сделал вывод, что норму нельзя применить в случаях, когда не представлены иные документы, предусмотренные кодексом. Свое решение Судебная коллегия по экономическим спорам приняла с учетом позиции Пленума ВАС РФ (п. 23 постановления от 30.07.13 № 57).

Если основываться на выводах Судебной коллегии, то налоговикам можно указать на ограниченность нормы.

Остается риск, что Верховный суд РФ в будущем приравняет налоговые декларации и расчеты по страховым взносам и примет решение в пользу проверяющих. Но такое решение, чтобы не противоречить более раннему, возможно только в отношении годовых расчетов. А промежуточные не должны подпадать под действие нормы.

Нулевые расчеты не нужны, только если нет права платить зарплату

Минфин и ФНС России сходятся во мнении, что нужно представлять расчеты, даже если нет выплат в пользу физических лиц (письма ФНС России от 12.04.17 № БС-4-11/6940@, Минфина России от 24.03.17 № 03-15-07/17273). Кодекс не освобождает от обязанности представлять расчет компании, которые не делали выплат физлицам в отчетном периоде. В этом случае нужно представить расчет с нулевыми показателями.

Контролеры объяснили, почему это важно самим плательщикам. Расчеты с нулевыми показателями позволяют отделить плательщиков без выплат в пользу физлиц от плательщиков, которые нарушают срок для представления расчетов. Правонарушители заплатят штраф. Его сумма (при нулевом расчете) составляет 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

На требование о нулевых расчетах стоит обратить внимание компаниям с обособленными подразделениями. По месту их нахождения тоже нужно отчитываться по выплатам в пользу физических лиц (п. 7 ст. 431 НК РФ). Если по какой-либо причине расчеты с работниками филиалов и представительств ведет головная компания, но подразделение имеет право выплачивать зарплату, возможны споры с налоговиками при непредставлении нулевых расчетов.

Предприниматели с расходами стали более выгодными участниками схем

С прошлого года постепенно суды решают вопрос о размере взносов предпринимателей. Конституционный суд РФ в постановлении от 30.11.16 № 27-П сделал вывод о том, что страховые взносы предприниматели на общей системе налогообложения должны исчислять с учетом профессиональных вычетов. Это решение суд принял в период действия и в отношении норм Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ (п. 1 ч. 8 ст. 14)*.

* Подробнее о решении Конституционного суда РФ см. в разделе «Номинация „перезагрузка“ — страховые взносы» статьи «Десять событий 2016 года, которые повлияли на налоговое планирование» на сайте e.nalogplan.ru или в «ПНП» № 2, 2017, стр. 20.

На основании выводов Конституционного суда РФ предприниматели на общем режиме налогообложения пытаются снизить исчисленные в ПФР взносы за прошлые периоды. Есть решение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в пользу предпринимателя (определение от 04.04.17 № 301-КГ16-16732). Несколько дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения в коллегию (определения от 20.04.17 № 302-КГ17-311, от 04.04.17 № 308-КГ16-19401).

Тема получила развитие. Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ сочла ошибочными выводы суда кассационной инстанции по делу предпринимателя на упрощенке с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы» (определение от 18.04.17 № 304-КГ16-16937). Спор также шел о взносах, начисленных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 № 212‑ФЗ. Суд решил, что принцип определения объекта налогообложения у таких упрощенцев аналогичен плательщикам НДФЛ. А значит, доход в размере 300 тыс. рублей, после которого предприниматель должен уплачивать взносы в размере 1 процента в ПФР, нужно определять с учетом расходов. При этом коллегия сослалась на выводы Конституционного суда РФ.

Еще несколько аналогичных дел Верховный суд РФ передал для рассмотрения коллегии (определения от 28.04.17 № 306-КГ17-423 (объект налогообложения учитывает расходы), от 17.04.17 № 304-КГ16-20851 (нет информации об объекте налогообложения)).

Глава 34 НК РФ предусматривает расчет страховых взносов с учетом профессиональных вычетов у предпринимателей, уплачивающих НДФЛ (подп. 1 п. 9 ст. 430, п. 3 ст. 210 НК РФ). Но в отношении спецрежимников аналогичный порядок закон не установил (подп. 2–4 п. 9 ст. 430 НК РФ). Такие плательщики исчисляют страховые взносы за себя исходя из:

  • денежного выражения всего полученного дохода — при УСН и уплате ЕСХН (п. 1 ст. 346.5, ст. 346.15 НК РФ);
  • вмененного дохода — при уплате ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ);
  • потенциально возможного годового дохода в расчете на количество месяцев работы — при патентной системе налогообложения (ст. 346.47, 346.51 НК РФ).

Выводы Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в деле об упрощенце (определение от 18.04.17 № 304-КГ16-16937) позволяют спорить и о размере взносов по нормам главы 34 НК РФ. Позиция у упрощенцев, учитывающих расходы при исчислении налога, более сильная, чем у других спецрежимников, включая упрощенцев с объектом налогообложения «доходы». Но выводы Конституционного суда РФ об экономической обоснованности расчетной базы по страхованию позволяет надеяться на положительное решение по спорам. Иначе баланс публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности нарушится. Кроме того, социальное страхование будет носить дискриминационный характер в отношении спецрежимников, исчисляющих налоги с вмененного или полного дохода.

Минфин, как и Минтруд, против схем с социальными выплатами

Минфин России выпустил несколько разъяснений об обложении взносами выплат, которые не относятся к оплате труда работников. В частности, несколько таких выплат он рассмотрел в письме от 21.03.17 № 03-15-06/16239. Общий смысл таков. Статья 422 НК РФ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. Если выплата прямо там не указана, то страховые взносы нужно начислять. Такие же разъяснения содержат письма от 21.03.17 № 03-15-06/162390, от 14.02.17 № 03-15-06/8071, от 07.02.17 № 03-15-05/6368.

В соответствии с выводами Минфина России в базу для исчисления страховых взносов попадает оплата:

  • дополнительного дородового отпуска и пособия работникам в отпуске по уходу за ребенком до трех лет;
  • выходных дней за участие в добровольной народной дружине;
  • нерабочих дней по семейным обстоятельствам;
  • стоимости медикаментов и лечения работников (кроме выплат, названных в ст. 422 НК РФ).

А также компенсации работникам:

  • стоимости санаторно-курортных или туристических путевок;
  • проценты за задержку зарплаты;
  • за расторжение договора до истечения срока предупреждения об увольнении;
  • в виде среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставляемые для ухода за детьми-инвалидами.

Эти разъяснения повторяют выводы Минтруда России по аналогичным вопросам. Например, в вопросе об оплате компенсаций за задержку заработной платы (письмо от 22.07.16 № 17–3/В-285) или стоимости путевок на санаторно-курортное лечение (письма от 18.02.16 № 17–4/В-65, от 09.11.15 № 17–3/В-538).

Но судебная практика часть из данных выплат вообще не относит к объекту страхования или же исключает из базы для начисления страховых взносов. Например, компенсацию за задержку заработной платы суды считают видом материальной ответственности работодателя, а не выплатой по трудовому договору (постановления Президиума ВАС РФ от 10.12.13 № 11031/13, АС Волго-Вятского от 11.07.16 № Ф01-2490/2016, Уральского от 10.04.17 № Ф09-344/17, Западно-Сибирского от 21.04.16 № Ф04-1039/2016 округов и др.). А компенсацию стоимости санаторно-курортных или туристических путевок, оплату медикаментов и лечения, доплаты работникам по уходу за детьми-инвалидами и детьми в возрасте до трех лет относят к выплатам социального характера (постановления Президиума ВАС РФ от 14.05.13 № 17744/12, АС Волго-Вятского от 16.03.17 № Ф01-327/2017, Восточно-Сибирского от 15.12.16 № Ф02-6730/2016, Западно-Сибирского от 31.03.17 № Ф04-569/2017, Северо-Кавказского от 11.04.17 № Ф08-1933/2017, Северо-Западного от 10.02.17 № Ф07-13737/2016 округов, определения Верховного суда РФ от 10.02.17 № 310-КГ16-20023, от 01.02.17 № 304-КГ16-19630, от 27.10.15 № 434-ПЭК15).

Главное в статье СкрытьПраздничные премии — объект, пока они не стали подарком

Чиновники двух ведомств пришли к согласию и в вопросе о подарках. Если компания передает их по гражданско-правовому договору, то начислять страховые взносы не нужно. В этом случае не возникает объект обложения на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ (письма Минфина России от 20.01.17 № 03-15-06/2437, от 21.03.17 № 03-15-06/16239 (п. 3), Минтруда России от 22.09.15 № 17–3/В-473).

Минфин предлагает включать в базу по социальному страхованию премии к праздникам, поскольку они также не перечислены в статье 422 НК РФ (письмо от 07.02.17 № 03-15-05/6368). Но суды принимают решение в пользу плательщиков страховых взносов, если такие выплаты не входят в систему оплаты труда (определения Верховного суда РФ от 06.04.17 № 306-КГ17-2349, от 13.01.17 № 302-КГ16-18960, постановления АС Уральского от 13.02.17 № Ф09-12146/16, Дальневосточного от 31.01.2017 N Ф03-6265/2016 округов). Есть еще один довод в пользу такого прочтения. Если рассматривать премии к праздникам и юбилеям как подарки в денежной форме, то начислять на них взносы не надо.

Закон требует письменную форму договора дарения только для подарков стоимостью выше 3 тыс. рублей (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Минтруд России разъяснял, что подарки меньшей стоимости можно передавать без заключения договора. Страховые взносы при этом начислять не нужно (письмо от 27.10.14 № 17–3/В-507). ФАС Поволжского округа согласился, что форма соблюдена, если работодатель издал приказ, а работник расписался в ведомости о получении подарка (постановление от 18.03.14 № А65-16191/2013).

Но нельзя допускать, чтобы подарки относились к системе оплаты труда. В этом случае выплаченные средства входят в базу для начисления страховых взносов (определение Верховного суда РФ от 21.07.16 № 310-КГ16-9504, постановления АС Уральского от 25.04.17 № Ф09-1651/17, Центрального от 27.10.15 № Ф10-3338/2015 округов).

Главное в статье СкрытьНа совете директоров сэкономить не получится

В отношении выплат членам совета директоров мнение Минфина России (письма от 27.02.17 № 03-15-06/10897, № 03-15-06/10916) расходится с позицией Минтруда России (письма от 02.04.15 № 17–4/В-163, от 07.05.15 № 17–3/В-234). Но разъяснения Минфин России дал с учетом выводов Конституционного суда РФ (определения от 05.07.16 № 1169-О, от 05.07.16 № 1170-О).

Суд оценил правовую природу выплат с учетом конституционного права участников корпоративных отношений на социальное обеспечение. Члены совета директоров, ревизионной комиссии, секретарь совета директоров могут выполнять свои обязанности как в рамках заключенного договора, так и без него. В последнем случае правоотношения определяет решение общего собрания акционеров (участников).

Для исчисления и уплаты страховых взносов формальные основания выплат не имеют значения. Фактически общество оплачивает услуги в рамках гражданско-правовых договоров. О том, что такой договор общество и члены выборных органов заключили, говорит их согласие исполнять функции и получать за это вознаграждение.

Суд дал оценку правовой природе выплат, а не норм Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ. Поэтому выводы имеют значение и в целях применения норм главы 34 НК РФ.

Есть изменения в пользу плательщиков

Согласно прежним правилам проверок, инспекторы могли запросить у плательщиков любые «необходимые для проверки документы». Закон не ограничивал страховщиков, поэтому при камеральных проверках они могли требовать любые документы и сведения. (ст. 34, ч. 1 ст. 37 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

Аналогичная норма есть и в статье 93 НК РФ. Но кодекс определил круг документов, которые может запросить инспекция при проведении камеральной проверки (п. 8.6 ст. 88 НК РФ). В него входят лишь сведения и документы, которые подтверждают:

— право не включать начисленные суммы в объект и базу по страховым взносам;

— пониженные тарифы.

Другой спорный вопрос — ответственность за правонарушения. Федеральный закон от 28.06.14 № 188‑ФЗ исключил из состава сведений, которые должны были выявлять фонды при проверках, смягчающие обстоятельства (п. 4 ч. 6 ст. 39 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ в ред., действующей до 01.01.15). На основании чего проверяющие не учитывали их, когда выносили решения. Положение исправил Конституционный суд РФ, напомнив о требовании соразмерности ответственности (постановление от 19.01.16 № 2-П).

Теперь решение об ответственности будут принимать налоговые органы. Они обязаны учитывать смягчающие обстоятельства. Штраф в таких случаях может быть снижен в два раза и более (ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).

 
Звезда
за правильный ответ
Тест
Неправильно
Правильно!
Минфин считает, что премии к праздникам в виде подарков...
Если компания передает подарки по гражданско-правовому договору, то начислять страховые взносы не нужно. В этом случае не возникает объект обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ (письма Минфина России от 20.01.17 № 03-15-06/2437, от 21.03.17 № 03-15-06/16239). Но такая схема возможна, только если подарки нельзя отнести к системе оплаты труда.
всегда облагаются страховыми взносами;
всегда не облагаются страховыми взносами;
облагаются страховыми взносами, если нет письменного договора дарения;
не облагаются страховыми взносами, если они не связаны с трудовыми достижениями.