ещё
свернуть
Все статьи номера
6 , Июнь 2017
Международное планирование

Как использовать французские компании для налогового планирования

Власти планируют снизить корпоративный налог до 28 процентов

Налог с дивидендов в подозрительные страны — 75 процентов

Как сэкономить налоги при выплате дивидендов из Франции

Сергей Будылин, юрист компании Roche&Duffay

Франция — одна из респектабельных юрисдикций. Но французские компании нельзя рассматривать в качестве замены офшорам. В стране высокий уровень налогообложения и жесткий административный контроль. Проанализируем принципы налогообложения во Франции с учетом последних поправок.

Порядок создания французских компаний

Наиболее распространенная форма ведения деятельности во Франции — общество с ограниченной ответственностью с несколькими участниками (Société à responsabilité limitée, SARL). Также во Франции распространены следующие формы ведения деятельности:

  • общество с ограниченной ответственностью с одним участником (L’entreprise unipersonnelle à responsabilité limitée, EURL);
  • индивидуальный предприниматель с ограниченной ответственностью (Entrepreneur individuel à responsabilité limitée, EIRL);
  • полное товарищество (Société en nom collectif, SCN);
  • простое коммандитное товарищество (Société en commandite simple, SCS);
  • коммандитное товарищество с акциями (Société en commandite par actions, SCA);
  • упрощенное акционерное общество (Société par actions simplifiée, SAS);
  • открытое акционерное общество (Société anonyme, SA).

Чтобы зарегистрировать компанию во Франции, нужно пройти лишь пять административных процедур, которые займут семь дней. В странах Большой двадцатки (G20) регистрация организации занимает, как правило, 22 дня. Руководитель компании должен быть гражданином Франции или другой страны Евросоюза либо иметь вид на жительство во Франции.

Для открытия банковского счета компании понадобится бизнес-план. Если он не впечатлит банкиров, то, скорее всего, счет организации не откроют. Минимальный уставный капитал — 1 евро. Эту сумму необходимо внести на счет. Но банки чаще всего требуют положить на счет несколько тысяч евро.

Собственники должны подать заявку на регистрацию компании в уполномоченный центр (Centre de Formalités des Entreprises, CFE). Через него осуществляется регистрация в налоговом органе, торговом реестре, орган статистики и т. д. Подать заявку можно в режиме онлайн. Регистрационная пошлина — 50 евро. Также учредители обязаны опубликовать уведомление о создании компании.

После подачи заявки компания получит свидетельство о регистрации (Еxtrait KBIS). На основании этого документа банк разморозит счет, и компания сможет начать работу. Организации стоит сразу нанять квалифицированного бухгалтера.

Все французские ООО обязаны подавать годовую отчетность в коммерческий трибунал по месту регистрации. Индивидуальные предприниматели должны представлять бухгалтерский баланс.

Сведения, которые компании подают в трибунал, являются публичными. Информация доступна на сайте канцелярий коммерческих судов (infogreffe.fr). На нем можно увидеть всю информацию о компаниях, включая финансовые результаты за прошлые периоды. Малые предприятия вправе ограничить публичный доступ к данным.

Особенности исчисления корпоративного налога

Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются налогом на прибыль (l’impôt sur le revenu). Этот же налог платят участники полных товариществ и простых коммандитных товариществ, а также учредители EURL. Налог с доходов указанных прозрачных компаний уплачивают сами участники. Причем по ставкам, действующим в отношении остальных доходов этих участников. Доходы полного товарищества, приходящиеся на долю коммерческого общества (например, SARL), облагаются корпоративным налогом в общем порядке.

Остальные компании самостоятельно уплачивают налог с доходов и сдают отчетность в инспекцию. Прозрачные компании вправе перейти на «непрозрачное» обложение корпоративным налогом. И наоборот, некоторые непрозрачные компании вправе перейти под прозрачное налогообложение. Это могут сделать, к примеру, семейные компании SA, SAS и SARL в. течение первых пяти лет с момента создания.

Корпоративный налог рассчитывается как разница между облагаемыми доходами и допустимыми к вычету расходами. Основная ставка корпоративного налога во Франции — 33,33 процента. К ней прибавляется специальный сбор (Сontribution sociale) в размере 3,3 процента. В результате эффективная ставка возрастает до 36,63 процента.

Законодатели планируют снизить основную ставку до 28 процентов. По итогам 2017 года доход в размере до 75 тыс. евро будет облагаться по ставке 28 процентов, а превышение — по ставке 33,33 процента. В 2018 году прибыль в размере до 500 тыс. евро будет облагаться налогом по ставке 28 процентов. Прибыль, превышающая этот предел, — по ставке 33,33 процента. В 2019 году налог по ставке 28 процентов будут исчислять организации, годовая прибыль которых составит менее 1 млрд евро. В 2020 году 28-процентная ставка корпоративного налога станет общей для всех компаний.

Во Франции действует льготная 15-процентная ставка корпоративного налога. Пониженную ставку вправе применять малые предприятия, не менее 75 процентов акций которых принадлежит физлицам. При этом выручка не должна превышать 7,6 млн евро в год. Налоговая база исчисляется особым образом. Льготная ставка применяется не ко всей годовой прибыли компании, а лишь к 38 120 евро в год. Прибыль, превышающая этот порог, облагается по стандартной 33,33-процентной ставке. В 2019 году число компаний, применяющих льготную ставку в размере 15 процентов, станет больше. Пониженную ставку смогут применять предприятия, выручка которых не превышает 50 млн евро в год.

При отчуждении акций и долей, находившихся во владении продавца не менее двух лет, прирост капитала освобождается от налогообложения. При этом от корпоративного налога освобождается лишь 88 процентов дохода от продажи акций и долей. Остальные 12 процентов дохода облагаются налогом по общей ставке в 33,33 процента. Освобождение не распространяется на доходы от продажи акций компаний, владеющих недвижимостью во Франции. При продаже акций таких компаний взимается регистрационный сбор в размере 5 процентов от стоимости акций. Прирост капитала освобождается от обложения, если французская недвижимость составляет менее 50 процентов от всех активов компании.

При продаже исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности прирост капитала облагается налогом по сниженной ставке — 15 процентов. Льготой можно воспользоваться только по истечении двух лет после приобретения объекта. Если же продавец сам создал объект интеллектуальной собственности, то пониженная ставка применяется независимо от срока владения им.

Принципы исчисления НДС

Французские компании исчисляют НДС по стандартному алгоритму. Разницу между исходящим (TVA d’amont) и входящим (TVA d’aval) налогом компании перечисляют в бюджет. Основные принципы взимания НДС во Франции, как и в остальных странах Евросоюза, регулируются специальной директивой (Directive 2006/112/CE).

Реализация услуг между коммерческими организациями (В2В) облагается НДС по местонахождению заказчика. Если покупатель — не плательщик НДС (В2С), то реализация услуг облагается НДС по местонахождению исполнителя (Code général des impôts, аrticle 259).

Экспорт товара из Франции за пределы Евросоюза не облагается НДС. Ввоз товара во Францию из страны, не входящей в Евросоюз, облагается налогом (Code général des impôts, аrticle 262, 291). Внутри ЕС исчисление НДС при реализации товара происходит так же, как и при продаже услуг. Если покупатель — не плательщик НДС (В2С), то реализация товара облагается налогом по местонахождению продавца (исключение — продажа новых авто, алкоголя и табака).

Чаще всего отчетность по НДС подает сам покупатель, применяя технику «обратного обложения» (Аuto-liquidation). Он учитывает НДС при приобретении товара как при расчете налога, подлежащего уплате (с суммы продаж), так и при расчете налога, предъявляемого к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируют друг друга и платить налог не нужно. Этот механизм применяется, когда речь идет о продаже товара из одной страны ЕC в другую (B2B).

Стандартная ставка НДС во Франции — 20 процентов (Code général des impôts, аrticle 278). Также действуют промежуточная ставка — 10 процентов и пониженные ставки — 5,5 и 2,1 процента. Промежуточная ставка применяется при оказании транспортных и ресторанных услуг, показе театральных представлений и т. д. Ставка в размере 5,5 процента применяется при реализации медицинских изделий, книг, а также отдельных видов продуктов питания. Ставка в 2,1 процента применяется при оказании медицинских услуг, при продаже донорской крови, лекарств и прессы.

Налогообложение при выплате дивидендов, процентов и роялти

При распределении дивидендов налог должен исчислить как плательщик, так и получатель. При выплате дивидендов плательщик должен перечислить обязательный сбор (Сontribution) в размере 3 процентов от суммы дивидендов.

Если получателем дивидендов выступает физлицо — резидент Франции, то он уплачивает налог по прогрессивной шкале — от 0 до 45 процентов в зависимости от размера дохода. Получатель вправе заявить вычет в размере 40 процентов от дохода. При выплате дивидендов плательщик удерживает предоплату по налогу в размере 21 процента от суммы дивидендов. Эту предоплату акционер учитывает при расчете налога на доходы за соответствующий год.

При выплате дивидендов физлицам — резидентам Европейской экономической зоны, плательщик удерживает налог по ставке 21 процент. При выплате в пользу резидентов других государств он удерживает налог в размере 30 процентов. Если получателем выступает российский акционер-юрлицо, то налог можно снизить до 5 процентов (ст. 10 Российско-французской конвенции, заключена 26.11.96).

Если получателем дивидендов выступает юрлицо — резидент Франции, то оно уплачивает корпоративный налог по общей ставке 33,33 процента. Если получатель — нерезидент, то при выплате дивидендов плательщик удерживает налог по ставке 30 процентов. Ставку налога можно снизить, применив льготные положения международных соглашений.

Дивиденды в пользу компаний из несотрудничающих юрисдикций (Etats et territoires non coopératifs) облагаются налогом у источника по ставке 75 процентов. К таким государствам относятся, в частности, Бруней, Гватемала, Маршалловы острова, Науру, Панама.

Режим материнских и дочерних компаний (Régime des sociétés mères et filiales) освобождает дивиденды от налога на уровне компании-получателя. Под освобождение подпадает не полная сумма дивидендов, а 95 процентов. Остальные 5 процентов облагаются корпоративным налогом на общих основаниях (Code général des impôts, аrticle 216). Льготный режим действует как между французскими компаниями, так и между французской «мамой» и иностранной «дочкой». Исключение — дочерние компании из несотрудничающих юрисдикций.

Чтобы применять льготный режим, французская «мама» должна владеть не менее 5 процентами в капитале «дочки». Срок владения должен составлять не менее двух лет. Льготу можно применять и до истечения двух лет, если «мама» обязуется в течение этого срока не отчуждать акции. При несоблюдении условия «мама» должна уплатить налог в полном объеме. Еще одно условие — материнская и дочерняя компании уплачивают французский корпоративный налог. Если «дочка» находится за рубежом, то она должна уплачивать иностранный аналог корпоративного налога.

Режим консолидированной группы (Régime de l’intégration fiscale) предоставляет получателю 99-процентное освобождение от уплаты налога с дивидендов. Оставшийся 1 процент облагается налогом на общих основаниях. Также льготный режим освобождает плательщика от уплаты 3-процентного сбора при распределении дивидендов.

Для применения режима консолидированной группы нужно соблюсти ряд условий. Членами группы могут быть только компании из стран, входящих в Европейскую экономическую зону. Все компании должны уплачивать французский корпоративный налог или его иностранный аналог. Доля прямого или косвенного участия «мамы» в компаниях группы должна быть не менее 95 процентов. Сама материнская компания не должна более чем на 94 процента принадлежать какой-либо другой организации.

Компании, зарегистрированные в странах Евросоюза, имеют право на полное освобождение от уплаты налога у источника при получении дивидендов. Для получения освобождения они должны быть зарегистрированы в одной из организационно-правовых форм, установленных Директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях (2011/96/EU). Материнская компания должна уплачивать в своей стране корпоративный налог. Также она должна владеть не менее 10 процентами в капитале организации, выплачивающей дивиденды.

Иностранные налоговики могут отказать в применении льготы, если получателя дивидендов прямо или косвенно контролирует резидент страны, не входящей в Евросоюз. Например, резидент России. Получатель может отстоять свое право на льготу, если докажет, что структура реально ведет деятельность, и не создана только для получения льгот.

Ставка налога у источника при выплате из Франции роялти — 33,33 процента, при выплате процентов по долговым обязательствам — 24 процента. В международных соглашениях могут быть установлены иные ставки. Если получатель — российская компания, то при выплате процентов и роялти налог у источника отсутствует (ст. 11, 12 Российско-французской конвенции от 26.11.96). Если французская компания выплачивает проценты и роялти в пользу резидентов из несотрудничающих стран, то ставка налога — 75 процентов.

Стоит оптимизировать лишь налогообложение дивидендов

Французские компании вряд ли можно рассматривать исключительно как инструмент налогового планирования. Использовать эти компании имеет смысл, только если бизнес связан непосредственно с Францией. В этом случае создание структуры во Франции неизбежно. Если французская компания показывает прибыль, то возможности для оптимизации обложения этой прибыли ограничены. Стоит заниматься лишь оптимизацией налогообложения дивидендов.

Если дивиденды распределяются в подозрительные юрисдикции (Панама, Маршалловы острова и т. д.), то ставка налога у источника достигает запредельных 75 процентов. Для прочих стран, с которыми нет налогового соглашения, ставка равна 30 процентов. Французской компании стоит выплачивать дивиденды либо напрямую российской компании, либо организации из страны ЕС. При выплате дивидендов российскому акционеру ставка налога у источника составит от 5 до 15 процентов.

Держателем акций французской компании выгодно сделать кипрскую организацию. На Кипре дивиденды не облагаются корпоративным налогом. Но в этом случае придется доказывать налоговикам, что кипрская компания реально ведет хозяйственную деятельность. Прибыль кипрской компании, контролируемой россиянами, скорее всего, будет облагаться налогом по правилам КИК (гл. 3.4 НК РФ).