ещё
свернуть
Все статьи номера
6 , Июнь 2017
Опасная схема

Десять причин провала налоговой схемы

Михаил Выходцев, генеральный директор ООО «Решение»

Государство в лице налоговых органов создает налогоплательщикам много проблем. Но зачем же усугублять ситуацию собственными ошибками? Проверьте, не совершили ли вы следующие просчеты.

Просчет 1. Поручаете налоговое планирование бухгалтеру

Обязанность бухгалтера — вести учет. Но бизнесмены рассуждают так: раз бухгалтер сдает налоговые декларации, то он сумеет и снизить налоги. Если он рассчитывает зарплату, то должен вести и кадры. Раз бухгалтер учитывает операции с контрагентами, то сможет и договоры составить.

Разумеется, умный и работоспособный бухгалтер способен это сделать. Но рабочий день не беспределен. Сотрудник пытается разделить работу на важную и второстепенную. И налоговым планированием он будет заниматься по остаточному принципу. Кто-то вообще саботирует эту часть обязанностей, особенно если бухгалтер ни экономически, ни морально не заинтересован в налоговой оптимизации.

Для безопасного налогового планирования нужны комплекс финансовых и юридических знаний, понимание тенденций налоговой практики. Даже главбухи с многолетним стажем не всегда обладают нужным сочетанием навыков.

Разумнее, чтобы налоговым планированием занимался отдельный специалист в связке с бухгалтерией, финансовыми и юридическими службами компании. Если такой возможности нет, стоит обратиться к сторонним консультантам.

Просчет 2. Рассказываете всем о налоговой схеме

Налоговые органы на проверке обязательно допросят работников компании и контрагентов. А суды охотно примут в качестве доказательства необоснованной налоговой выгоды их вольный пересказ ваших налоговых идей (определение Верховного суда РФ от 19.11.14 № 301-КГ14-3777). Поэтому не стоит подробно разъяснять работникам налоговые причины тех или иных структурных изменений. Обратите внимание на экономические мотивы: повышение эффективности производства, увеличение продаж.

Просчет 3. Повторяете: «Все так делают, и ничего»

Если какой-то способ оптимизации успешно применяют все, причем много лет подряд, это не значит, что он безопасен сегодня. Налоговая практика постоянно меняется. Чем старше налоговая схема, тем вероятнее, что налоговики уже научились ее разоблачать.

ФНС России систематически обобщает налоговую практику и анализирует схемы. Итогом становятся рекомендации, которые помогают инспекциям выявлять и доказывать оптимизацию. Даже положительное разъяснение налоговиков не гарантирует, что схема безопасна. Методология и практика оценки доказательств могут кардинально измениться за месяцы.

В качестве примера можно привести схему по закупке товаров с участием однодневок в цепочке. ФНС считает, что за однодневки второго-третьего звеньев наказывать нельзя (письмо от 23.03.17 № ЕД-5-9/547@), однако инспекторы на местах доначисляют за них налоги, а суды соглашаются с доначислениями (определения ВС РФ от 24.04.17 № 303-КГ17-4806, от 24.04.17 № 307-КГ17-3325, от 28.12.16 № 304-ЭС16-17755).

Просчет 4. Игнорируете профессиональную прессу и налоговых консультантов

В налоговом планировании важно быстро реагировать на первые сигналы, не дожидаясь, когда практика изменится полностью. Штатные специалисты компании видят ограниченный участок бизнеса: свой, контрагентов и дружественных лиц. О том, что подходы налоговиков изменились, руководители могут не узнать, пока не поступит запрос инспекции.

У профессиональной прессы и налоговых консультантов обзор шире. Они отмечают новые приемы налоговиков, могут сделать вывод о тенденциях и заблаговременно подсказать, как изменить работу.

Просчет 5. Надеетесь, что налоговые консультанты сразу решат все проблемы

Воспользоваться услугами налоговых консультантов и адвокатов компания вправе на любом этапе спора. Но если налоговое планирование в компании запущено, вряд ли существует такой специалист, который придет и моментально оспорит все претензии.

Если штатные сотрудники не справляются с налоговым планированием, обратитесь к сторонним специалистам заранее. Особенно если в перспективе грозит судебное разбирательство. Не переоценивайте способности налоговых консультантов. Они могут не все.

Просчет 6. Чувствуете себя в безопасности, имея в налоговой своего человека

Свой человек в налоговой — мечта многих бизнесменов. Прежде такие связи давали преимущества. Сейчас позволить себе решать вопросы по знакомству способен только крупный бизнес, близкий к власти. Вы из таких?

Налоговые органы работают в реальности цифровой эпохи. Это имеет сразу два последствия. Во-первых, происходит сбор максимально возможной информации о каждом налогоплательщике. Во-вторых, снижается влияние человеческого фактора на этапе налоговых проверок.

Программа АСК-НДС2 сделала прозрачной все цепочки участников сделки. Отдельный инспектор не сможет повлиять на этот процесс. Возможности вмешательства не только снижены технически, но и ограничены сквозным контролем всех действий работников ИФНС.

Просчет 7. Надеетесь в случае опасности бросить или слить компанию

Исключение компании из ЕГРЮЛ прекращает обязанности по уплате налогов (ст. 44 НК РФ). Главное — провести до этого все расчеты с бюджетной системой РФ (ст. 49 НК РФ). Поэтому может возникнуть иллюзия, что если компанию обанкротить, присоединить к однодневке, перевести на фиктивный адрес и на фиктивных лиц, проблемы с налоговыми неплатежами будут решены.

Миграция и ликвидация на особом контроле у налоговиков. Чтобы внести изменения в ЕГРЮЛ, придется представить подтверждение о праве пользования объектом недвижимости (ч. 6 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01 № 129‑ФЗ). Если объект не в собственности компании, налоговики потребуют письмо от арендатора о том, что договор аренды заключен.

Из ЕГРЮЛ компанию исключат без особых проблем, если только у нее есть правопреемник. Причем им может оказаться и формально не связное с ликвидированной компанией лицо. Именно с правопреемника инспекция взыщет долги, даже если сам должник уже на этот момент ликвидируется (постановление АС Поволжского округа от 04.07.16 № А06-6687/2015). Исчезнуть без следа правопреемнику налоговые органы не позволят. Его можно ликвидировать только с согласия управления ФНС России по субъекту.

Просчет 8. Уверены, что отвечать по долгам компании не придется

Несколько последних лет практика доказывает, что собственники бизнеса и должностные лица могут поплатиться имуществом из-за долгов компании. Но верят в новую реальность не все. Некоторые еще убеждены, что по долгам, возникшим из-за бизнеса, всем своим имуществом отвечают только предприниматели.

Должностных лиц и собственников бизнеса все чаще привлекают к ответственности:

  • субсидиарной (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ);
  • гражданско-правовой (ст. 1064 ГК РФ).

Просчет 9. Исправляете ошибки, когда налоговая проверка уже началась

На практике оформление подтверждающих документов часто оставляют на потом. В итоге к приходу инспекции выясняется, например, что отсутствуют доказательства реальности сделок, не оформлены документы, связанные с разделением бизнеса.

Вы начинаете искать способы скрыть недочеты, чтобы успеть представить инспекторам комплект документов. Например, ходатайствуете о проведении проверки не по местонахождению компании из-за отсутствия свободных помещений или о продлении срока представления документов. Это даст запас времени. Но лучше не допускать таких ситуаций.

Стоит помнить, что по новым правилам все документы и пояснения нужно представить в рамках проверки — до составления акта. Формально налогоплательщик вправе на возражения на акт проверки или вместе с жалобой (апелляционной жалобой) и исковым заявлением представить дополнительные доводы и доказательства. Но вышестоящий орган вправе не принять документы, если налогоплательщик не обоснует причину их непредставления территориальной инспекции (п. 4 ст. 140 НК РФ). Суды пользуются правом не приобщать к делу доказательства, которые налогоплательщик не представил инспекции на выездной налоговой проверке (п. 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57, постановления АС Северо-Западного округа от 24.11.16 № Ф07-9786/2016, Восемнадцатого ААС от 20.04.16 № 18АП-1500/ 2016, Семнадцатого ААС от 11.04.16 № 17АП-1139/2016-АК, Одиннадцатого ААС от 10.02.17 № 11АП-18031/2016).

Просчет 10. Не думаете о спасении активов заранее

Разделение активов и операционной деятельности — один из принципов безопасности налогового планирования. Если его не соблюдать, то в результате доначислений бизнес можно потерять.

В последние годы для спасения бизнеса от доначислений активы, персонал, деловые контакты переводили на формально независимое лицо. Но если эти шаги предпринимали в периоде выездной проверки, то инспекции без труда доказывали взаимозависимость старой и новой компаний. В итоге с новой компании взыскивали налоги должника (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ, письмо ФНС России от 19.12.16 № СА4-7/24347@).

Другой риск — обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ). Инспекция принимает их после проведения выездной налоговой проверки, если есть решение с суммой недоимки. Они будут действовать до момента уплаты налогов. Инкассо по счету, обременение имущества для компании может означать приостановление деятельности. Если руководитель попытается спрятать имущество — направить платежи в обход счетов, вывести активы, то результатом может быть уголовное дело (ст. 199.2 УК РФ).