Грозит уголовное дело? Вспомните о налоговых вычетах!
Кого вправе привлечь к уголовной ответственности
Какие вычеты помогут снять уголовные обвинения
Чем полезны благотворительность и приобретение жилья
Если бюджет недополучил крупную сумму денег, физлицам грозит уголовная ответственность. Ранее мы рассказывали о нюансах привлечения к уголовной ответственности руководителей и главных бухгалтеров*, теперь речь пойдет про индивидуальных предпринимателей и собственников компаний.
Предпринимателей касаются сразу три статьи Уголовного кодекса РФ: 198 — уклонение от уплаты налогов с физлиц, 199.1 — неисполнение обязанностей налогового агента, 199.2 — сокрытие имущества от взыскания. Собственнику бизнеса грозит только статья 198 УК РФ.
Каждая из трех статей предусматривает свои суммовые критерии привлечения к уголовной ответственности (подробнее см. таблицу). Минимальная сумма, из-за которой стоит волноваться ИП и собственнику, — 900 тыс. рублей.
Критерии привлечения к ответственности физлиц по уголовным налоговым статьям (за три финансовых года подряд)
| Вид ущерба | 198 УК РФ | 199.1 УК РФ | 199.2 УК РФ | |||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Критерий | Ответственность | Критерий | Ответственность | Критерий | Ответственность | |
| Крупный | — более 0,9 млн руб. при доле больше 10 процентов; — более 2,7 млн руб. | До 1 года лишения свободы | — более 5 млн руб. при доле больше 25 процентов; — более 15 млн руб. | До 2 лет лишения свободы | Более 2,25 млн руб. | До 5 лет лишения свободы |
| Особо крупный | — более 4,5 млн руб. при доле больше 20 процентов; — более 13,5 млн руб. | До 3 лет лишения свободы | — более 15 млн руб. при доле больше 50 процентов; — более 45 млн руб. | До 5 лет лишения свободы | — | — |
Следователи обязаны учесть налоговые вычеты
Нередко случается так, что выявленная сумма недоимки близка к пограничной. Скажем, чуть больше 900 тыс. рублей. Может ли что-либо помочь избежать уголовных последствий в этом случае? Да, например, право на налоговый вычет.
Это подтверждает судебная практика (постановление Президиума Московского городского суда от 05.06.09 № 44у-180/09). Суд решил, что следствие обязано скорректировать налоговую недоимку на сумму налоговых вычетов, даже если физлицо своевременно не воспользовалось этим правом. Следовательно, при исчислении суммы неуплаченных налогов нужно установить наличие или отсутствие у физического лица права на налоговый вычет и размер этих вычетов.
В общем случае налоговые вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика либо при подаче налоговой декларации. Если заявление или декларация отсутствуют, следователь вправе игнорировать требования об исключении из обвинения возможных сумм вычетов. Реагируйте на это следующим образом:
- сошлитесь на постановление Президиума Московского городского суда от 05.06.09 № 44у-180/09;
- подтвердите суммы налоговых вычетов заключением специалиста;
- потребуйте провести экспертное исследование.
Если сумма обвинения близка к пограничной, следствие не будет рисковать и учтет пожелания, боясь получить оправдательный приговор или возврат дела на доследование.
Ущерб бюджету складывается из отрицательного сальдо по налоговым поступлениям. Ничто не мешает заявить о налоговых вычетах в период уголовного преследования, изменив тем самым баланс между неуплаченными налогами и причитающимися выплатами из бюджета.
Социальные и инвестиционные вычеты наиболее полезны, чтобы снять обвинения
Индивидуальные предприниматели и собственники обязаны платить множество налогов (см. врезку). Однако нас интересует только один налог — НДФЛ. Налоговые вычеты предусмотрены только для него.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) положены любому физлицу независимо от статуса. В общем случае это 500 рублей на себя, по 1400 рублей на первого и второго ребенка, 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Особым категориям налогоплательщиков стандартные вычеты предоставляются в повышенных размерах.
пример 1
Физлицо состоит в браке и имеет трех несовершеннолетних детей. Размер вычета за детей будет составлять 5,8 тыс. рублей в месяц (1,4 тыс. + 1,4 тыс. + 3 тыс.). Но как только доход в течение года достигнет 350 тыс. рублей, предоставление вычета на детей прекращается. 500 рублей ежемесячно человек вправе вычесть «на себя».
Таким образом, стандартные налоговые вычеты вряд ли сильно полезны в борьбе с уголовным преследованием. За три финансовых периода человек из нашего цифрового примера вправе скорректировать доначисленный НДФЛ максимум на 8,14 тыс. рублей ((5,8 тыс. руб. + 0,5 тыс. руб.) × 2 × 3 × 13%). Тем не менее важно убедиться, что эти суммы не присутствуют в обвинении.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ) включают расходы на:
- благотворительность (подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- обучение самого налогоплательщика и его детей (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- лечение самого налогоплательщика, его супруга, родителей и детей до 18 лет (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- добровольное пенсионное страхование самого налогоплательщика, его супруга, родителей, детей, а также дедушки, бабушки и внуков (подп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- независимую оценку профессиональной квалификации (подп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ).
Расходы на благотворительность не могут уменьшать налоговую базу более чем на 25 процентов. Прочие социальные вычеты не могут превышать в совокупности 120 тыс. рублей. Исключения: расходы на дорогостоящее лечение (в полной сумме) и на обучение детей (не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка).
пример 2
Следствие установило, что налогоплательщик за три налоговых периода получил доход 10 млн рублей. Он не уплатил с него НДФЛ в сумме 1,3 млн рублей (10 млн руб. × 13%).
Однако человек за тот же период пожертвовал образовательному учреждению 5 млн рублей, потратил на протезирование зубов (дорогостоящий вид лечения) 1 млн рублей и оплачивал обучение троих своих детей — по 20 тыс. рублей в месяц за каждого. Социальные вычеты составят: 3,95 млн рублей (10 млн руб. × 25% + 1 + 0,05 × 3 × 3). Сумма доначислений по НДФЛ с их учетом должна составить 0,79 млн рублей ((10 млн руб. – 3,95 млн руб.) × 13%). Это ниже порога привлечения к уголовной ответственности. Уголовное дело придется прекратить.
Из имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) способны серьезно повлиять на размер НДФЛ расходы на строительство или приобретение жилья (подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) и уплату процентов по ипотечным кредитам (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Вычет на приобретение жилья не может превышать 2 млн рублей, на уплату процентов — 3 млн рублей. Эти вычеты применяются независимо от времени приобретения недвижимости или получения кредита.
пример 3
Следствие установило, что налогоплательщик за три налоговых периода получил доход 10 млн рублей. Он не уплатил с него НДФЛ в сумме 1,3 млн рублей. (10 млн руб. × 13%).
Однако человек ранее приобрел квартиру за 7 млн рублей и уже уплатил 3 млн рублей процентов по ипотечному кредиту, взятому на ее приобретение. Имущественный вычет на приобретение жилья он еще не заявлял.
Имущественные вычеты составят: 5 млн рублей (2 млн + 3 млн). Сумма доначислений по НДФЛ с их учетом должна составить 0,65 млн рублей ((10 млн руб. – 5 млн руб.) × 13%). Это ниже порога привлечения к уголовной ответственности. Уголовное дело придется прекратить.
Инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ) подходят не всем физлицам, но о них тоже не стоит забывать. Они могут значительно снизить (а то и полностью исключить) претензии следователей. Эти вычеты состоят из:
- положительного финансового результата, полученного от реализации (погашения) ценных бумаг, находившихся в собственности более трех лет (п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
- сумм денежных средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет (п. 2 ст. 219.1 НК РФ);
- сумм положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. 3 ст. 219.1 НК РФ).
Какие налоги платят физлица
Любой человек, в том числе собственник бизнеса, уплачивает:
— налог на доходы физических лиц;
— транспортный налог (за личный транспорт);
— налог на имущество (за квартиру, дом или дачу);
— земельный налог (за землю);
— водный налог (за колодец или скважину).
Индивидуальные предприниматели на общем режиме дополнительно платят НДС, страховые взносы и удерживают НДФЛ у сотрудников. Если ИП применяет спецрежим, то уплачивает единый налог по УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН.
